2017年企业所得税法修订，企业发生的公益性捐赠支出，当年不足扣除的准予结转以后三年内继续扣除。2019年度纳税申报表基于此做了重大调整，更加便利纳税人申报。

*本文仅就企业向境内公益慈善组织捐赠进行介绍。

一、公益性捐赠税前扣除需满足的条件

（一）接受捐赠的公益组织须具备税前扣除资格

最简单的方法是向受赠公益组织进行确认。由于相关部门公布税前扣除资格名单的时间存在一定滞后性，有些公益组织尚未获得2020年税前扣除资格，如遇此情况，大家可与受赠组织保持联系，名单公布后及时操作。

（二）取得《公益事业捐赠统一票据》

（电子捐赠票据样板）

二、汇算清缴填写纳税申报表

捐赠企业按照会计制度规定对捐赠支出进行会计处理，计算得出2020年度利润总额，在此基础上做纳税申报表的填报。

（一）第一步：填写《A105070捐赠支出及纳税调整明细表》

2019年度纳税申报表对该表做了重大调整，2020年度又做了细微调整，使纳税人填报捐赠支出更加便捷。

1.限额扣除增加了前三年度填报信息，列次增加了“以前年度结转可扣除的捐赠额”及“可结转以后年度扣除的捐赠额”。

企业应根据相关规定按照当年会计利润的12%计算扣除限额，再按照时间倒序，先扣除前三年度（2017年）可扣除的捐赠额，然后依次扣除前二年度（2018年），前一年度（2019年），最后扣除本年度（2020年）捐赠额，直至达到扣除限额，剩余部分结转以后年度扣除。“填报本年账载金额，系统即可按照后续计算规则自动计算出本年税收金额，并根据企业分析填报的纳税调整金额，自动计算可结转以后年度扣除的捐赠额，并设置跨年监控条件，由系统自行完成捐赠结转的年度监控工作，减轻了纳税人的填报压力，强化了政策监控体系，也降低了税务部门的管理压力”。

2.全额扣除需要根据具体的捐赠事项逐一填报。全额扣除采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的方式。我们在第三部分附上了100%扣除的公益组织名单和情形，感兴趣可以了解。

（二）第二步：填写《A105000纳税调整项目明细表》

1.本表主要填写第 17 行“(五)捐赠支出”：第 1 列“账载金额”填报表 A105070 合计行第 1 列金额；第 2 列“税收金额” 填报表 A105070 合计行第 4 列金额；第 3 列“调增金额”填报表 A105070 合计行第 5 列金额；第 4 列“调减金额”填报表 A105070 合计行第 6 列金额。

2.不符合公益性捐赠扣除条件的其他捐赠填写在本表的第21行“（九）赞助支出”内。

（三）第三步：填写《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》

如有视同销售的非现金资产捐赠（如自产产品、存货、其他财产），因税会存在差异，因此还应填报这张表。税收金额=纳税调整金额，税收金额即捐赠资产视同销售的金额，一般即是捐赠票据上的金额。

相关填报具体可参考《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告》（国家税务总局公告2020年第24号）湖北省税务局：2020年度企业所得税汇算清缴新政办理操作指引

三、准予100%扣除的企业公益性捐赠

以下税收政策如有更新、调整，请以最新通知为准。

注：以上统计如有遗漏请以实际政策为准。

四、准予在当年度年利润12%以内扣除

关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知财税〔2018〕15号规定：

企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

附：企业公益捐赠案例解说

某企业2016年-2019年连续4年，每年利润为1000万元，根据规定，捐赠年度利润总额的12%以内，当年扣除；超出部分，准予结转三年内扣除。现在分别看一下该企业在2016年公益捐赠100万元和公益捐赠400万元时的税收优惠情况。

参考资料：（1）2021.03.09.恩友北京.《公益性捐赠的税前扣除（企业篇）》