---

01公益性捐赠税前扣除新规，史上最难

2020年5月21日，财政部、税务总局、民政部正式发布了《关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》（财政部 税务总局 民政部公告2020年第27号，以下简称“27号文”），该公告被视为“公益性捐赠税前扣除”新规。

27号文进一步明确公益性捐赠税前扣除资格所需条件、确认程序、资格有效期、资格取消情形、捐赠票据等多项内容，进行了多项内容的修改和调整。

27号文发布后，基金会伙伴纷纷对着政策认真阅读、逐条检视。

△公益性捐赠税前扣除资格所需条件自测表

这便是大部分公益性社会组织自测的情况：管理费用比例不达标，等级评估不达标，免税资格有点悬。

关于组织的慈善活动支出和管理费用的标准问题，27号文与前序政策《关于〈慈善组织开展慈善活动年度支出和管理费用的规定〉的通知》（民发〔2016〕189号文，以下简称“189号文”）出现了衔接上的问题。

189号文根据不同的组织类型、资产规模、是否具有公开募捐资格等标准划分了不同的慈善活动支出和管理费用的标准，同时规定了年度管理费用比例的例外情形。

27号文却没有区分组织类型、资产规模，仅仅根据社会组织是否具有公开募捐资格制定了相应的“统一”标准，而且要求组织2018年度、2019年度的相关支出都得按照这一新标准来处理。

而在社会组织等级评估制度中，参与评级的条件之一是取得社会团体、基金会或者民办非企业单位登记证书满两个年度。这意味着，成立未满两年的社会组织没有申请资格。

02补丁政策，解燃眉之急

27号文发布后，今年初，三部门及各省相关部门陆续发布2020年度—2022年度公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单，获得捐赠税前扣除资格的公益性社会组织数量在减少，引起公益行业的震动。

临近企业所得税汇算清缴的5月31日，业内情况愈加紧迫，呼吁政策调整的声音更为激烈，行业内专家学者、公益组织纷纷加入研讨。

在一众呼吁下，2021年2月4日，财政部、税务总局、民政部三部门发布《关于公益性捐赠税前扣除资格确认有关衔接事项的公告》（以下简称“补丁政策”）。主要针对27号文2020年和2021年的过渡期安排进行了明确。

补丁政策对2020-2022年和2021-2023年两批次资格确认的部分限定条件进行调整，具体调整有三个方面：

一、确认2020-2022年和2021-2023年的这两批次资格，公益慈善事业支出和管理费用比例仍可原政策执行。

△189号文规定的慈善活动支出和年度管理费用比例

二、确认2020-2022年度公益性捐赠税前扣除资格时，给予社会组织等级评估一定的政策缓冲时间。

①社会组织2018年至补丁政策发布之日最近一期的评估等级要达到3A以上（含3A），可以申请。 ②对于2019年成立的社会组织，以及2019年至补丁政策发布之日已接受评估但尚未出具结论的社会组织，确认资格时可暂不考虑其评估等级。但必须在资格有效期内，取得3A以上（含3A）评估等级。

三、确认2020-2022年度公益性捐赠税前扣除资格时，暂不将非营利组织免税资格作为前提条件。

尚未获得非营利组织免税资格、或者非营利组织免税资格到期尚未申请的，暂不考虑非营利组织免税资格。但必须在资格有效期内非营利组织免税资格。

03不同批次，获得条件要看清

结合27号文和补丁政策，分别对2020-2022年、2021-2023年、2022年起批次资格的所需条件进行了明确。

可是政策那么多，申请哪个批次才最适合自家机构的条件呢？来个解读吧！

共同条件：都必须符合

△点击打开大图

共同条件，包含主体范围、行政合法、信用要求、报送资料四项要求，无论申请哪个批次的资格，都必须符合。

不同条件：可根据情况选择申报批次

△点击打开大图

划重点： 一、2019年成立的社会组织 还未参与等级评估或未获得3A及以上的等级评估结果，可以申请2020-2022年度的公益性捐赠税前扣除资格。但是获得资格后，在2022年前还是需要获得3A以上的等级评估结果，否则会根据法律规定失去该资格。

二、未获得非营利组织免税资格的社会组织 可以申请2020-2022年度的公益性捐赠税前扣除资格。但是同样地，该类社会组织需要在2022年前需要获得非营利组织免税资格，也就是说，和上面等级评估一样，可以在一定期限之内“容后”办理。

三、2018年和2019年的公益支出和管理费用符合189号文但不符合27号文的社会组织 可以申请2020-2022年度公益性捐赠税前扣除资格。

四、2019年和2020年的公益支出和管理费用符合189号文但不符合27号文的社会组织 可以申请2021-2023年度公益性捐赠税前扣除资格。

• END -

RECOMMEND往期阅读关于公益性捐赠税前扣除资格确认有关衔接事项的公告 公益性捐赠税前扣除资格新规出台后，需要避免哪些坑？ 新规！公益性捐赠税前扣除这样做